第一步：确定合并报表的合并范围（控制原则），根据子公司形成原因对子公司进行分类。

常见分类为：

1．企业合并取得的子公司

2．投资设立取得的子公司

3．行政划拨取得的子公司

第二步：合并前对子公司个别财务报表进行调整（如需要，才调整）

1．会计政策的调整：

按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表。

2．会计期间的调整：

依据母公司的资产负债表日及会计期间对子公司报表进行调整。

3．子公司的财务报表核算币种与母公司不一致的。

编制合并报表时，需要将子公司外币报表折算调整为与母公司核算币种相同的报表。